Ноябрь, 2014 - Что разрешено вашему инспектору на камеральных и выездных проверках

Недавно ФНС России разъяснила подчиненным, как применять разъяснения судей по налоговым проверкам (письмо от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692). Речь идет о постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Вам тоже будет интересно знать, как теперь налоговики будут действовать на проверках, чтобы быть готовыми к их требованиям и сюрпризам.

Инспекторы вправе требовать счета-фактуры, если декларация с возмещением

На камеральной проверке декларации по НДС, в которой компания заявила возмещение налога, инспекторы вправе истребовать у нее документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Это, к примеру, счета-фактуры, первичка, договоры, таможенные декларации и проч. Пленум ВАС РФ разъяснил, что данное правило распространяется исключительно на те декларации по НДС, по которым компания может вернуть или зачесть переплату по налогу. На камеральной проверке обычной декларации, в которой заявлен НДС к уплате, налоговики не вправе истребовать документы (п. 25 постановления № 57).

Специалисты ФНС России в новых разъяснениях с этим согласились. Так что теперь налоговики больше не будут требовать счета-фактуры на камеральных проверках обычных деклараций по НДС, где нет возмещения. Но налоговая служба подсказала подчиненным другой вариант. Можно запросить у налогоплательщика письменные пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). А в запросе инспектор обязательно должен написать, что компания вправе, если захочет, представить подтверждающие документы в добровольном порядке.

В последнем случае организация вправе самостоятельно решить, направлять в инспекцию копии счетов-фактур или нет. А вот пояснения стоит представить, хотя штрафа за их отсутствие и нет (подробнее об этом можно прочитать в статье «Письмо инспектору, который напрасно обвиняет вашу компанию в занижении НДС», опубликованной в журнале «Главбух» № 20, 2014).

Если компания не сообщит о невозможности удержать НДФЛ, будут пени

Если компания выплатила натуральный доход, например подарок, и не имеет возможности удержать НДФЛ, об этом нужно письменно сообщить в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Но подать ее нужно лишь по итогам года — до 1 февраля. Это значит, что если в течение года вы не смогли удержать у человека НДФЛ, то сразу же сообщать об этом не нужно. Возможно, в дальнейших месяцах у него появятся денежные доходы, с которых вы сможете удержать и прежний долг по НДФЛ, и налог с текущих выплат. В таком случае подавать сообщение к 1 февраля не нужно — ведь тогда все суммы вы удержите в течение налогового периода (п. 1 постановления № 57).

При этом общий размер удержаний не должен превышать 50 процентов от суммы денежной выплаты. Из-за такого ограничения, возможно, за человеком все-таки останется долг по НДФЛ, и до конца года вы не сможете его удержать. Вот именно тогда и сообщите об этом в ИФНС. Иначе возможен штраф — 200 руб. за каждого сотрудника, о котором компания не сообщит налоговикам (п. 1 ст. 126 НК РФ). Директора же могут оштрафовать на 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Если организация вовремя сообщила в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, налоговики не вправе требовать с нее пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951). Но сам долг по НДФЛ получатель дохода должен оплатить самостоятельно.

В своем письме специалисты ФНС России также упомянули и ситуацию с удержанием НДС у иностранной компании — продавца, которая не стоит на налоговом учете в РФ. Если российская организация должна была, но не удержала НДС у такого иностранного продавца, то заплатить эту сумму налога в бюджет она должна из собственных средств. Иначе налоговики вправе взыскать с нее как сам налог, так и пени, начисленные до момента перечисления НДС (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Налоговики вправе исправлять опечатки в решении

Судьи разъяснили, что после вынесения решения по проверке руководитель инспекции не имеет права вносить в этот документ изменения, ухудшающие положение компании. Исключение — исправление описок, опечаток и арифметических ошибок (п. 44 постановления № 57).

ФНС в своем письме уточнила два момента. Во-первых, если техническую ошибку в решении инспекции обнаружили специалисты УФНС, его руководитель вправе исправить эту ошибку самостоятельно. Во-вторых, руководитель инспекции может исправлять опечатки в решении, только если это не повлияет на содержание и выводы налоговиков. Например, не приведет к увеличению суммы доначислений или, наоборот, не уменьшит сумму налога к возврату.

Возьмем такой пример. В решении инспектор вместо доначисленной суммы 10 000 000 руб. допустил опечатку и написал на один ноль меньше — 1 000 000 руб. Сам проверяющий исправлять такую опечатку не вправе, так как это ухудшает положение компании. Только руководитель регионального УФНС вправе внести подобную правку. Нарушение процедуры считается основанием для отмены решения по проверке.

У налоговиков есть больше времени выписать штраф за недоимку

Срок давности, после окончания которого налоговики не смогут наказать компанию штрафами, составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Пленум ВАС РФ отметил, что в случае с неуплаченными налогами этот срок начинает отсчитываться с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором компания не заплатила налог (п. 15 постановления № 57). Специалисты ФНС России разъясняют, что в расчет надо брать не период, за который платится налог, а тот год или квартал, в котором налог нужно было фактически платить.

Приведем пример. Компания занизила налог на прибыль за 2013 год, срок уплаты которого 28 марта 2014 года. Налоговый период в данном случае равен году. Значит, срок исковой давности начнет исчисляться с 1 января 2015 года.

Все это означает, что у налоговиков есть больше времени на то, чтобы оштрафовать компанию за совершенное правонарушение. Ведь срок давности они будут исчислять не с того момента, когда компания фактически нарушила налоговый порядок. А только по истечении налогового периода, в котором это правонарушение допущено.

Инспекторы вправе примерно рассчитать налоги, если документы с дефектами

Налоговики вправе определить налоги самостоятельно расчетным методом, если на проверке не пустили их в помещение, которое компания использует для получения дохода (например, на склад товаров). А также если компания не ведет учет доходов и расходов, в течение двух месяцев не представляет в инспекцию документы по требованию. Об этом в своем постановлении сказали судьи ВАС РФ (п. 8 постановления № 57). В ФНС России согласились, что при использовании расчетного метода налоговики на местах должны будут рассчитать не только доходы компании, но и ее расходы на основании прошлых аналогичных хозяйственных операций самой компании (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Причем воспользоваться расчетным методом инспекторы на местах могут не только в случае полного отказа компании от представления документов, подтверждающих расходы. Но и когда эти бумаги имеют ненадлежащий вид. Хотя, что значит ненадлежащий вид, ни судьи, ни ФНС не уточнили. Получается, из-за любых недочетов в первичке или счетах-фактурах инспекторы могут посчитать документы неверно оформленными и приравнять это к их отсутствию.

Однако если проверяющие решат, что фактически операции не было, то никакие налоги, даже примерно, они рассчитывать не будут. А просто снимут расходы и вычеты по сделке, поскольку именно так предписала поступать ФНС.

Приглашать на рассмотрение материалов проверки инспекторы вправе, как им удобно

Инспектор, проводивший проверку и составивший акт о выявленных нарушениях, перед вынесением решения обязан пригласить компанию на рассмотрение материалов дела (ст. 101 НК РФ). То есть у компании есть право изложить объяснения и доводы по поводу акта проверки. Судьи ВАС РФ разъяснили, что инспекторы не обязаны уведомлять компанию о дате рассмотрения проверки только посредством рассылки заказных писем. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет четких указаний по этому вопросу. В связи с этим налоговики могут известить компанию любым другим способом. Например, телеграммой, факсом или передать электронное сообщение через спецоператора (п. 41 постановления № 57).

ФНС России по этому вопросу добавила следующее. Несмотря на то что способов уведомления компании о дате рассмотрения материалов проверки много, важно, чтобы направляемое извещение содержало ряд обязательных реквизитов (приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@). Например, название и ИНН компании, цель вызова компании в инспекцию, и конечно же, адрес, дату и время встречи с компанией.

Налоговики вправе блокировать счета у налоговых агентов по НДС

За несданную декларацию налоговики могут блокировать расчетные счета компании. При этом должно пройти 10 рабочих дней после срока представления декларации в инспекцию.

В этом вопросе есть один нюанс: заблокировать счет могут не только налогоплательщику и налоговому агенту по НДС, но и организации, которая фактически плательщиком налога не является, но все равно должна была сдать декларацию. Например, если компания на упрощенке выставит счет-фактуру, ей нужно сдать в инспекцию декларацию по НДС. Иначе налоговики вправе заблокировать расчетный счет компании.

Чиновники ФНС России пояснили, что налоговики не имеют права блокировать расчетные счета только налоговым агентам, которые с опозданием сдают в инспекцию не декларации, а расчеты. Например, справки по форме 2-НДФЛ (п. 17 и 23 постановления № 57).

Инспекторы должны ознакомить компанию с дополнительными материалами

Судьи ВАС РФ считают, что компания, в отношении которой проводились дополнительные мероприятия, вправе изучить выводы, сделанные инспектором, и подготовить возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Для этого инспектору нужно вручить материалы допмероприятий представителю компании.

Специалисты ФНС России в новых разъяснениях добавили, что ознакомить компанию с материалами дополнительных мероприятий необходимо в любом случае, иначе она сможет отменить решение, вынесенное по итогам проверки, по формальным основаниям. При этом специального срока на подготовку компанией своих доводов не установлено (ст. 101 НК РФ). Поэтому налоговики могут согласовать с компанией время, которое ей потребуется на оформление возражений. А потом, уже на рассмотрении материалов проверки, в протоколе инспектор сделает отметку о том, что организация не имела возражений в отношении этого времени (п. 38 постановления № 57).

Для компании это выгодно. Ведь иногда инспекторы даже не предлагают компаниям ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий. А иногда на изучение нескольких сотен страниц дают всего пару часов, фактически лишая компанию возможности все изучить и представить возражения. Новое разъяснение ФНС, во-первых, мотивирует инспекторов на местах всегда передавать компании на ознакомление материалы как проверки, так и допмероприятия. Иначе решение, которое они примут, может быть отменено. Во-вторых, у компании есть возможность договориться о времени, которое ей потребуется на подготовку возражений. Значит, можно внимательно изучать все выводы инспектора и попробовать отбиться от части доначислений и штрафов.

На камералке налоговики вправе изучать протоколы с прошлых выездных проверок

Налоговики могут осматривать помещения компании только в рамках выездных проверок. Это разъясняют судьи ВАС РФ, ссылаясь на статьи 91 и 92 Налогового кодекса РФ. Но на этот счет у чиновников ФНС России есть свое дополнительное мнение. Да, пустить налоговиков на свою территорию компания обязана только при проведении выездной проверки. Но оформленные протоколы осмотра помещений инспекторы потом могут использовать и на камеральных проверках (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Опасность в том, что старые доказательства налоговых правонарушений, обнаруженных в ходе выездной проверки, инспекторы применят и в ходе будущих камералок. Даже если информация по этим протоколам уже не соответствует реальному положению дел в компании.

С 1 января 2015 года у налоговиков появится право осматривать помещения и на камералках деклараций по НДС с налогом к возмещению. Для инспекторов это дополнительная возможность собрать доказательства налоговых правонарушений. Но зато они уже не станут возвращаться к устаревшей информации, которая может не соответствовать действительности и серьезно ухудшать положение компании.

Другие важные выводы судей и ФНС

Дата публикации: 26.11.2014
Источник: http://www.glavbukh.ru/